本文摘要：一、关于社会资本方对政府和社会资本互助（PPP）项目条约的会计处置惩罚该问题主要涉及《企业会计准则第6号——无形资产》、《企业会计准则第13号——或有事项》、《企业会计准则第14号——收入》、《企业会计准则第17号——乞贷用度》、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》等准则。

一、关于社会资本方对政府和社会资本互助（PPP）项目条约的会计处置惩罚该问题主要涉及《企业会计准则第6号——无形资产》、《企业会计准则第13号——或有事项》、《企业会计准则第14号——收入》、《企业会计准则第17号——乞贷用度》、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》等准则。本解释规范的PPP项目条约应当同时切合下列条件（以下简称双控制）：1. 政府方控制或管制社会资本方使用PPP项目资产必须提供的公共服务的类型、工具和价钱；2．该条约终止时，政府方通过所有权、收益权或其他形式控制PPP项目资产的重大剩余权益。

本解释所称PPP项目条约，是指社会资本方和政府方依法就PPP项目互助所订立的条约，该条约应当同时切合下列特征（以下简称双特征）：1. 社会资本方在条约约定的运营期间内代表政府方使用PPP项目资产提供公共服务，并负担PPP项目资产相关的治理和服务事情；2. 社会资本方在条约约定的期间内就其提供的公共服务获得赔偿。本解释所称PPP项目资产，是指PPP项目条约中确定的用来提供公共服务的资产；社会资本方，是指与政府方签署PPP项目条约的社会资本或项目公司；政府方，是指政府授权或指定的PPP项目实施机构。差别时切合双控制和双特征的PPP项目条约，社会资本方应当凭据其业务性质根据相关企业会计准则举行会计处置惩罚。

（一）相关会计处置惩罚1. 社会资本方提供制作服务（含建设和改扩建，下同）或发包给其他方等，应当根据《企业会计准则第14号——收入》确定其身份是主要责任人还是署理人，并举行会计处置惩罚，确认条约资产。2. 社会资本方凭据PPP项目条约约定，提供多项服务（如既提供PPP项目资产制作服务又提供建成后的运营服务、维护服务）的，应当根据《企业会计准则第14号——收入》的划定，将生意业务价钱根据各项履约义务的单独售价的相对比例分摊至各项履约义务。

3. 在PPP项目资产的制作历程中发生的乞贷用度，社会资本方应当根据《企业会计准则第17号——乞贷用度》的划定举行会计处置惩罚。对于本部门第4项和第5项中确认为无形资产的部门，社会资本方在满足乞贷用度资本化条件时，应当将其予以资本化，并在PPP项目资产到达预定可使用状态时，结转至无形资产。除上述情形以外的其他乞贷用度，社会资本方均应予以用度化。

4. 社会资本方凭据PPP项目条约约定，在项目运营期间，有权向获取公共服务的工具收取用度，但收费金额不确定的，该权利不组成一项无条件收取现金的权利，应当在PPP项目资产到达预定可使用状态时，将相关PPP项目资产的对价金额或确认的制作收入金额确认为无形资产，并根据《企业会计准则第6号——无形资产》的划定举行会计处置惩罚。5. 社会资本方凭据PPP项目条约约定，在项目运营期间，满足有权收取牢固或可确定金额的现金（或其他金融资产）条件的，应当在社会资本方拥有收取该对价的权利（该权利仅取决于时间流逝的因素）时确认为金融资产，并根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的划定举行会计处置惩罚。

社会资本方应当在PPP项目资产到达预定可使用状态时，将相关PPP项目资产的对价金额或确认的制作收入金额，凌驾有权收取牢固或可确定金额的现金（或其他金融资产）的差额，确认为无形资产。6. 社会资本方不应将本解释规模的PPP项目资产确认为其牢固资产。7. 社会资本方凭据PPP项目条约，自政府方取得其他资产，该资产组成政府方应付条约对价的一部门的，社会资本方应当根据《企业会计准则第14号——收入》的划定举行会计处置惩罚，不作为政府津贴。

8. PPP项目资产到达预定可使用状态后，社会资本方应当根据《企业会计准则第14号——收入》确认与运营服务相关的收入。9. 为使PPP项目资产保持一定的服务能力或在移交给政府方之前保持一定的使用状态，社会资本方凭据PPP项目条约而提供的服务不组成单项履约义务的，应当将预计发生的支出，根据《企业会计准则第13号——或有事项》的划定举行会计处置惩罚。

（二）附注披露社会资本方应当根据重要性原则，在附注中披露各项PPP项目条约的下列信息，或者将一组具有类似性质的PPP项目条约合并披露下列信息：1. PPP项目条约的相关信息，包罗PPP项目条约的归纳综合性先容；PPP项目条约中可能影响未来现金流量金额、时间和风险的相关重要条款；社会资本方对PPP项目资产享有的相关权利（包罗使用、运营、续约或终止选择权等）和负担的相关义务（包罗购置或制作、移交等）；本期PPP项目条约的变换情况；PPP项目条约的分类方式等。2. 社会资本方除应当根据相关企业会计准则对PPP项目条约举行披露外，还应当披露相关收入、资产等确认和计量方法；相关条约资产、金融资产、无形资产的金额等会计信息。

（三）新旧衔接本解释施行日尚未完成的有关PPP项目条约，未根据以上划定举行处置惩罚的，应当举行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。切合本部门解释双控制和双特征但未纳入全国PPP综合信息平台项目库的特许谋划项目协议，应当根据本部门解释举行会计处置惩罚。

《企业会计准则解释第2号》（财会﹝2008﹞11号）中关于“五、企业接纳建设谋划移交方式（BOT）到场公共基础设施建设业务应当如那边理”的内容同时废止。二、关于基准利率革新导致相关条约现金流量简直定基础发生变换的会计处置惩罚该问题主要涉及《企业会计准则第21号——租赁》、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》等准则。基准利率革新是金融市场对基准利率形成机制的革新，包罗以基于实际生意业务的无风险基准利率替代银行间报价利率、革新银行间报价利率的报价机制等，例如针对伦敦银行间同业拆借利率（LIBOR）的革新。（一）相关会计处置惩罚1. 基准利率革新导致金融资产或金融欠债条约现金流量简直定基础发生变换的会计处置惩罚。

基准利率革新可能导致金融资产或金融欠债条约现金流量简直定基础发生变换，包罗修改条约条款以将参考基准利率替换为替代基准利率、改变参考基准利率的盘算方法、触发现行条约条款（该条款对参考基准利率无法取得时如何确定替代基准利率作出约定）等情形。（1）对仅因基准利率革新导致变换的会计处置惩罚当仅因基准利率革新直接导致以摊余成本计量的金融资产或金融欠债条约现金流量简直定基础发生变换，且变换前后简直定基础在经济上相其时，企业无需评估该变换是否导致终止确认该金融资产或金融欠债，也不调整该金融资产或金融欠债的账面余额，而应当根据变换后的 未来现金流量重新盘算实际利率，并以此为基础举行后续计量。企业应当凭据变换前后金融资产或金融欠债的条约现金流量整体是否基底细似判断其确定基础是否在经济上相当。

企业可能通过以下方式使变换前后简直定基础在经济上相当（下同）：在替换参考基准利率或变换参考基准利率盘算方法时增加须要的牢固利差，以赔偿变换前后确定基础之间的基差；为适应基准利率革新变换重设期间、重设日期或票息支付日之间的天数；增加包罗前两项内容的增补条款等。（2）同时发生其他变换的会计处置惩罚除仅因基准利率革新导致的上述变换外，以摊余成本计量的金融资产或金融欠债同时发生其他变换的，企业应当先凭据上述划定对基准利率革新导致的变换举行会计处置惩罚，即根据变换后的未来现金流量重新盘算实际利率，再凭据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的划定评估其他变换是否导致终止确认该金融资产或金融欠债。

导致终止确认的，企业应当根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》有关终止确认的划定举行会计处置惩罚；未导致终止确认的，企业应当根据更新的实际利率重新盘算金融资产或金融欠债的账面余额，并将相关利得或损失计入当期损益。2. 基准利率革新导致的租赁变换的会计处置惩罚基准利率革新可能导致租赁变换，包罗修改租赁条约以将租赁付款额的参考基准利率替换为替代基准利率，从而导致租赁条约现金流量简直定基础发生变换等情形。

（1）对仅因基准利率革新导致变换的会计处置惩罚当仅因基准利率革新直接导致未来租赁付款额简直定基础发生变换，且变换前后简直定基础在经济上相其时，承租人不适用《企业会计准则第21号——租赁》有关租赁变换等的划定，而应当根据变换后租赁付款额的现值重新计量租赁欠债，并相应调整使用权资产的账面价值。在重新计量租赁欠债时，承租人应当凭据租赁付款额简直定基础因基准利率革新发生的变换对原折现率举行相应调整。（2）同时发生其他变换的会计处置惩罚除基准利率革新导致的上述变换外，同时发生其他租赁变换的，承租人应当将所有租赁变换一并适用《企业会计准则第21号——租赁》有关租赁变换的划定。（二）附注披露为使财政报表使用者明白基准利率革新对财政报表和风险治理的影响，企业应当披露以下相关信息：1.参考基准利率替换的希望情况，以及企业对该替换的治理情况；2.根据重要基准利率并区分非衍生金融资产、非衍生金融欠债和衍生工具，划分披露停止陈诉期末尚未完成基准利率替换的金融工具的定量信息；3.企业因基准利率革新而面临风险导致其风险治理计谋发生变化的，还应当披露风险治理计谋的变化。

（三）新旧衔接本部门解释不要求追溯调整。三、生效日期本解释自2021年1月1日起施行，允许提前执行。

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